我国境内外同时上市公司
2011年执行企业内控规范体系情况分析报告
——基于2011年内控评价报告、内控审计报告的分析
财政部会计司 证监会会计部发布
目 录
一、基本情况... 4
(一)样本选择与数据来源... 4
(二)境内外同时上市公司特征分析... 7
(三)境内外同时上市公司2011年年度财务报告、内控评价报告及内控审计报告的基本情况 10
二、研究分析... 13
(一)内部控制评价报告分析... 13
(二)内部控制审计报告分析... 31
三、存在的问题... 34
(一)企业内控规范体系实施过程中存在的问题... 35
(二)中介机构在内控咨询及审计过程中存在的问题... 37
四、有关建议... 39
(一)标准制定及监管层面... 39
(二)企业层面... 41
(三)内控咨询及审计机构层面... 42
2010年4月26日,财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合发布《企业内部控制配套指引》,标志着融合国际先进经验、结合中国实际的企业内控规范体系基本建成。为确保企业内控规范体系顺利推进实施,财政部等五部委确定,企业内控规范体系自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行。
按照要求,境内外同时上市公司在2011年会计年度结束后,应随年度报告一同披露企业内部控制评价报告以及内部控制审计报告。财政部、证监会作为推动上市公司实施企业内控规范体系的主管部门,一年多来采取多种措施推动内控实施,也密切关注、跟踪企业内控规范体系在不同公司的实际建立实施情况及其过程中反映的突出性问题。
为了全面、深入了解境内外同时上市公司2011年实施企业内控规范体系的情况,总结经验、发现问题、查找不足,更好地推动企业内控规范体系在更大范围内实施,财政部会计司会同证监会会计部联合开展了对我国境内外同时上市公司2011年执行企业内控规范体系情况的分析工作。我们希望通过此次分析掌握了解我国境内外同时上市公司的内控建设情况,相信该分析报告能在一定程度上反映我国内控建设的现状,从而为我国上交所、深交所主板上市公司及其他类别企业实施企业内控规范体系提供一定的借鉴。
一、基本情况
(一)样本选择与数据来源
本报告所指境内外同时上市公司,是指既在我国境内资本市场上市,又在其他国家或地区证券市场上市的企业。境内外同时上市并非要求同步上市。按此标准,截止2010年12月31日,我国境内外同时上市的公司为67家(具体情况如表1)。这67家公司按照五部委的要求,从2011年1月1日起,开始执行企业内控规范体系。本文所用67家公司披露的内控评价报告、内部控制审计报告以及相关数据来自深交所、上交所网站以及WIND数据库和CSMAR数据库,并经手工整理。
表1 境内外同时上市公司的基本信息
序号
|
A股代码
|
A股简称
|
境外上市交易所
|
境外股票代码
|
境外股票简称
|
1
|
000063
|
中兴通讯
|
香港联合交易所
|
763
|
中兴通讯
|
2
|
000157
|
中联重科
|
香港联合交易所
|
01157
|
中联重科
|
3
|
000338
|
潍柴动力
|
香港联合交易所
|
2338
|
潍柴动力
|
4
|
000488
|
晨鸣纸业
|
香港联合交易所
|
1812
|
晨鸣纸业
|
5
|
000585
|
东北电气
|
香港联合交易所
|
0042
|
东北电气
|
6
|
000666
|
经纬纺机
|
香港联合交易所
|
0350
|
经纬纺机
|
7
|
000756
|
新华制药
|
香港联合交易所
|
0719
|
新华制药
|
8
|
000898
|
鞍钢股份
|
香港联合交易所
|
0347
|
鞍钢股份
|
9
|
000921
|
ST科龙
|
香港联合交易所
|
00921
|
海信科龙
|
10
|
002202
|
金风科技
|
香港联合交易所
|
02208
|
金风科技
|
11
|
002490
|
山东墨龙
|
香港联合交易所
|
00568
|
山东墨龙
|
12
|
600011
|
华能国际
|
香港联合交易所
|
902
|
华能国际
|
纽约证券交易所
|
HNP
|
——
|
13
|
600012
|
皖通高速
|
香港联合交易所
|
0995
|
安徽皖通
|
14
|
600016
|
民生银行
|
香港联合交易所
|
01988
|
民生银行
|
15
|
600026
|
中海发展
|
香港联合交易所
|
01138
|
中海发展
|
16
|
600027
|
华电国际
|
香港联合交易所
|
01071
|
华电国际电力股份
|
17
|
600028
|
中国石化
|
香港联合交易所
|
0386
|
中国石化
|
纽约证券交易所
|
SNP
|
SINOPEC CORP
|
伦敦证券交易所
|
SNP
|
SINOPEC CORP
|
18
|
600029
|
南方航空
|
香港联合交易所
|
1055
|
南方航空
|
纽约证券交易所
|
ZNH
|
China Southern Air
|
19
|
600036
|
招商银行
|
香港联合交易所
|
03968
|
招商银行
|
20
|
600115
|
东方航空
|
香港联合交易所
|
0670
|
东方航空
|
纽约证券交易所
|
CEA
|
——
|
21
|
600188
|
兖州煤业
|
香港联合交易所
|
1171
|
兖州煤业
|
纽约证券交易所
|
YZC
|
——
|
22
|
600329
|
中新药业
|
新加坡证券交易所
|
——
|
——
|
23
|
600332
|
广州药业
|
香港联合交易所
|
0874
|
广州药业
|
24
|
600362
|
江西铜业
|
香港联合交易所
|
0358
|
江西铜业股份
|
25
|
600377
|
宁沪高速
|
香港联合交易所
|
0177
|
江苏宁沪
|
纽约证券交易所
|
JEXWW
|
477373104
|
26
|
600548
|
深高速
|
香港联合交易所
|
00548
|
深圳高速
|
27
|
600585
|
海螺水泥
|
香港联合交易所
|
00914
|
海螺水泥
|
28
|
600600
|
青岛啤酒
|
香港联合交易所
|
00168
|
青岛啤酒
|
29
|
600685
|
广船国际
|
香港联合交易所
|
00317
|
广州广船
|
30
|
600688
|
S上石化
|
香港联合交易所
|
00338
|
上海石化
|
纽约证券交易所
|
SHI
|
——
|
31
|
600775
|
南京熊猫
|
香港联合交易所
|
0553
|
南京熊猫
|
32
|
600806
|
昆明机床
|
香港联合交易所
|
0300
|
昆明机床
|
33
|
600808
|
马钢股份
|
香港联合交易所
|
323
|
马鞍山钢铁
|
34
|
600860
|
ST北人
|
香港联合交易所
|
0187
|
北人印刷
|
35
|
600871
|
S仪化
|
香港联合交易所
|
1033
|
仪征化纤
|
36
|
600874
|
创业环保
|
香港联合交易所
|
1065
|
天津创业环保股份
|
37
|
600875
|
东方电气
|
香港联合交易所
|
1072
|
东方电气
|
38
|
600876
|
洛阳玻璃
|
香港联合交易所
|
01108
|
洛阳玻璃
|
39
|
601005
|
重庆钢铁
|
香港联合交易所
|
1053
|
重庆钢铁
|
40
|
601088
|
中国神华
|
香港联合交易所
|
01088
|
中国神华
|
41
|
601107
|
四川成渝
|
香港联合交易所
|
00107
|
四川成渝
|
42
|
601111
|
中国国航
|
香港联合交易所
|
0753
|
中国国航
|
伦敦证券交易所
|
AIRC
|
AIRC
|
43
|
601186
|
中国铁建
|
香港联合交易所
|
1186
|
中国铁建
|
44
|
601288
|
农业银行
|
香港联合交易所
|
1288
|
农业银行
|
45
|
601318
|
中国平安
|
香港联合交易所
|
2318
|
中国平安
|
46
|
601328
|
交通银行
|
香港联合交易所
|
03328
|
交通银行
|
47
|
601333
|
广深铁路
|
香港联合交易所
|
00525
|
广深铁路
|
纽约证券交易所
|
GSH
|
——
|
48
|
601390
|
中国中铁
|
香港联合交易所
|
00390
|
中国中铁
|
49
|
601398
|
工商银行
|
香港联合交易所
|
1398
|
工商银行
|
50
|
601588
|
北辰实业
|
香港联合交易所
|
0588
|
北京北辰实业股份
|
51
|
601600
|
中国铝业
|
香港联合交易所
|
2600
|
中国铝业
|
纽约证券交易所
|
ACH
|
CHALCO
|
52
|
601601
|
中国太保
|
香港联合交易所
|
02601
|
中国太保
|
53
|
601618
|
中国中冶
|
香港联合交易所
|
1618
|
中国中冶
|
54
|
601628
|
中国人寿
|
香港联合交易所
|
2628
|
中国人寿
|
纽约证券交易所
|
LFC
|
——
|
55
|
601727
|
上海电气
|
香港联合交易所
|
02727
|
上海电气
|
56
|
601766
|
中国南车
|
香港联合交易所
|
1766
|
中国南车
|
57
|
601808
|
中海油服
|
香港联合交易所
|
2883
|
中海油服
|
58
|
601857
|
中国石油
|
香港联合交易所
|
857
|
中国石油
|
纽约证券交易所
|
PTR
|
——
|
59
|
601866
|
中海集运
|
香港联合交易所
|
02866
|
中海集运
|
60
|
601880
|
大连港
|
香港联合交易所
|
2880
|
大连港
|
61
|
601898
|
中煤能源
|
香港联合交易所
|
01898
|
中煤能源
|
62
|
601899
|
紫金矿业
|
香港联合交易所
|
02899
|
紫金矿业
|
63
|
601919
|
中国远洋
|
香港联合交易所
|
1919
|
中国远洋
|
64
|
601939
|
建设银行
|
香港联合交易所
|
939
|
建设银行
|
65
|
601988
|
中国银行
|
香港联合交易所
|
3988
|
中国银行
|
66
|
601991
|
大唐发电
|
香港联合交易所
|
991
|
大唐发电
|
67
|
601998
|
中信银行
|
香港联合交易所
|
0998
|
中信银行
|
(二)境内外同时上市公司特征分析
1.行业分布
按照中国证监会《上市公司行业分类指引》中的行业分类标准,67家公司的行业分布情况如表2。
表2 行业分布情况表

从表2可以看出,境内外同时上市公司主要分布在制造业、交通运输业、金融保险业和采掘业,所占比例分别为40.3%、17.9%、16.4%、10.4%。制造业所占比例最大,其二级分类中,机械设备子行业所占比例最大,占所有境内外同时上市公司的19.4%;其次是金属非金属行业,占比10.4%。电力、建筑、信息技术所占比例均较小。房地产业和社会服务业都只有1家公司,分别是北辰实业和创业环保两家公司。
从表2的统计可以看出,境内外同时上市公司主要集中在机械设备、交通运输、金融保险、采掘业和金属非金属业等关系国计民生的行业。
2.企业规模
67家公司2011年主营业务总收入为人民币121,327亿元,约为我国2011年国内生产总值471,564亿元的四分之一,可见67家公司在我国国民经济中的重要地位。
67家公司2011年主营业务收入全部超过人民币1亿元,为了准确衡量67家公司的规模,我们按照2011年主营业务收入进行分类,分为主营业务收入少于10亿元的大中型企业、10亿元至100亿元的大型企业、100亿以上的特大型企业三类。具体情况如表3。

3.在其他交易所上市的情况
根据67家公司年报中披露的“公司基本情况”中有关公司上市信息或者股票简况等相关内容,67家公司中,除中新药业(600329)外,其它66家公司均在内地A股市场和香港H股市场上市。中新药业(600329)在境内A股市场和新加坡证券交易所市场上市,也有一些公司除在内地和香港上市外,还在美国和英国等证券市场上市。
美国具有成熟、规范的资本市场,67家公司中包括华能国际、中国石化在内的9家上市公司同时在纽约证券交易所上市,具体情况如表4。

另外,如宁沪高速(600377)、中海油服(601808)等则是在两地上市三地交易,即在香港和境内上市,同时也以一级美国存托凭证(ADR)进入美国市场进行交易;大唐发电(601991)H股股票同时在香港和伦敦上市,中国国航在香港和伦敦同时上市;中国石化则在境内、香港、伦敦以及纽约四地上市。
(三)境内外同时上市公司2011年年度财务报告、内控评价报告及内控审计报告的基本情况
1.2011年年度财务报告、内控评价报告以及内控审计报告情况截至2012年4月30日,67家公司全部披露了2011年年度财务报告、内控评价报告以及内控审计报告。
在67份年度财务报告中,被注册会计师出具标准无保留意见审计报告的有65份;被出具带强调事项段的无保留意见审计报告的有1份,为中国中冶(601618);被出具保留意见审计报告的有1份,为ST科龙(000921)。
67份内控评价报告中,66家公司对本公司的内控做出有效的结论;1家公司对本公司的内控做出无效的结论,即新华制药(000756)。新华制药(000756)在评价中发现报告期内存在一项重大缺陷,即子公司山东新华医药贸易有限公司对客户授信额度过大导致较大经济损失。因此,新华制药(000756)披露其在报告期内,公司未能按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方面保持有效的财务报告内部控制,即内控无效。
67份内控审计报告中,66家公司被出具标准无保留意见;新华制药(000756)被出具否定意见,其审计师在出具的内部控制审计报告中披露了新华制药内部控制存在的重大缺陷。
2.年报审计事务所、内控审计事务所情况分析
为67家公司提供年度财务报告审计的事务所共10家,其中“四大”会计师事务所(普华永道会计师事务所有限公司、德勤华永会计师事务所有限公司、安永华明会计师事务所、毕马威华振会计师事务所)审计的上市公司为48家,占全部67家公司的71.6%;国内其他会计师事务所审计的上市公司为19家,占全部67家公司的28.4%,具体情况见图1。
图1 67家公司年度财务报告审计事务所分布情况

为67家公司提供内控审计的会计师事务所共12家,其中“四大”审计的上市公司为46家,占全部67家公司的68.7%;国内其他事务所审计的上市公司为21家,占全部67家公司的31.3%。具体情况见图2。
图2 67家公司内控报告审计事务所分布情况

67家公司年度财务报告和内部控制经同一家会计师事务所审计的有64家,占全部67家公司的95.5%,只有3家公司分别聘请不同的会计师事务所为公司提供年度财务报告审计服务和内控审计服务。聘请不同事务所进行年度财务报告和内控审计的公司信息如表5。
